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按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

但是不少企業在具體操作時，遇到了各種問題。我們在此梳理了幾個常見問題和注意事項，大家一起來學習吧！

生產、生活性服務業納稅人

提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

問：納稅人在計算銷售額占比時，是否包括免稅銷售額、稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額？

答：

《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計抵減政策。

在計算四項服務銷售占比時，銷售額中應包括免稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。

問：如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的全部價款和價外費用參與計算，還是以差額后的銷售額參與計算？

答：

應按照差額后的銷售額參與計算。

        舉個例子

某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。

該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。

則應按照4÷（2+4）來進行計算占比。

因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。

答：

《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（四）項規定，納稅人兼營出口貨物勞務、發生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

因此，如果公司符合適用加計抵減政策的條件，但無法劃分國內業務和出口業務的進項稅額，公司仍適用加計抵減政策，但應按上述規定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

問：前期計提加計抵減額的進項稅額，發生進項稅額轉出的，應在什么時間調整加計扣減額？

答：

《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規定，已計提加計抵減額的進項稅額，如果發生了進項稅額轉出，納稅人應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

問：公司如果有未抵減完的加計抵減額，能否申請留抵退稅？

答：

不可以。

加計抵減政策屬于稅收優惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額       度，用于抵減一般計稅方法下的應納稅額。

加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。

未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結轉下期繼續抵減，不能申請留抵退稅。

問：“加計抵減”如何進行財務核算？

答：

加計抵減政策屬于稅收優惠，按照一般納稅人當期可抵扣進項稅額的10%，虛擬計算出一個額度，用于抵減一般計稅方法下的應納稅額。

加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，不計入留抵稅額。

未抵減完的當期可抵減加計抵減額，可結轉下期繼續抵減，不能申請留抵退稅。按照財政部有關加計抵減的會計處理的操作口徑：納稅人實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

借：應交稅費——未交增值稅  

貸：其他收益

     銀行存款